МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.

1. Общая формула текущего налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы на ставку налога – 20% по двум видам бюджетов (федеральный и региональный).
2. Налоговая база определяется разницей доходов и расходов организации, включаемых в расчет. Определять величину налога разрешено по данным налогового или бухгалтерского учета, по выбору.
3. В первом случае определяют налоговую базу, руководствуясь статьями НК РФ, а затем умножают на ставку.
4. Во втором случае рассчитывают условный расход (или доход) умножением бухгалтерской прибыли на ставку. Затем определяют расчетную разницу между постоянными налоговыми доходами и расходами, учитывают изменения ОНА и ОНО. К этим суммам также применяют ставку 20% и корректируют условный расход (доход) на полученные значения.
5. Корректное ведение БУ и НУ должно дать одно и тот же результат при расчете текущего налога на прибыль в обоих случаях.

В титульной части отчёта содержатся сведения об организации и самой форме:

1. Отчётный период. Все организации обязаны сдавать форму № 2 за год. В этом случае укажите период «12 месяцев 2020 года». Но собственники компании могут принять решение о том, что им нужна промежуточная бухгалтерская отчётность: ежеквартальная или ежемесячная. Такие отчёты нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. Например, при ежеквартальной сдаче — за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2020 года.
2. Форма отчета по ОКУД. Начиная с отчёта за 2020 год указывайте код формы 0710002 в соответствии с актуальной редакцией постановления Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 299.
3. Дата заполнения формы.
4. Полное наименование организации и её коды ИНН и ОКПО.
5. Основной вид деятельности и его код. Для отчёта за 2020 год выбирайте коды из обновленного классификатора ОКВЭД-2.
6. Организационно-правовая форма и её код по ОКОПФ. Например, если у вас общество с ограниченной ответственностью, то используйте код 12300, а если публичное акционерное общество — код 12247.
7. Форма собственности и её код по ОКФС. Для частной собственности используйте код 16.
8. Единица измерения и её код по ОКЕИ. Вплоть до отчетности за 2019 год организации могли заполнять форму № 2 в тысячах или в миллионах рублей. Начиная с 2020 года права на выбор больше нет. Даже если у вас крупная компания с миллиардными оборотами, вы в любом случае нужно заполнить форму 2 в тыс. руб. и указать код по ОКЕИ — 384.

Как отразить в отчёте справочные сведения

Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.

В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, если он не был включён в прочие доходы или расходы, а повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации.

В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.

СТР 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.

Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде (приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н).

Отчёт о финансовых результатах (форма № 2) — одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности.

Он показывает результат работы организации за год — прибыль или убыток, а также включает в себя укрупненные данные для расчёта финансовых результатов: основные статьи доходов и расходов.

Источник для заполнения формы № 2 — данные бухучёта. Показатели каждой строки нужно рассчитывать на основе соответствующих бухгалтерских счетов. Форму № 2 за 2020 год необходимо сдавать в изменённом формате. Минфин уточнил порядок заполнения титульной информации, а также сведений о налоге на прибыль и об отклонениях между бухгалтерским и налоговым учётом.

Начиная с отчёта за 2020 год все юридические лица, включая малые предприятия, должны сдавать бухгалтерскую отчётность только в электронном виде.

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!

Состав временных разниц

Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года).

Это разницы, когда организация:

• переоценивает активы;
• создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете;
• признает оценочные обязательства.

Обратите внимание на особенность учета разниц по переоценке внеоборотных активов. Если в результате переоценки мы впервые отражаем в бухучете уценку основного средства или нематериального актива, то делаем проводки в корреспонденции со счетом 91. И эта сумма дает нам постоянную разницу. Когда мы сравниваем балансовую стоимость внеоборотного актива после переоценки и его налоговую стоимость, то появляется еще одна разница. Мы ее должны рассматривать как временную. То есть в результате уценки у нас появятся сразу две разницы – и постоянная, и временная.

Сумма первоначальной дооценки основного средства относится на счет 83 «Добавочный капитал». В этом случае постоянная разница не возникает: нет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. А временная разница появится при сравнении балансовой стоимости дооцененного объекта и налоговой стоимости.

Результаты тех операций, которые на счет 99 не попадают, – это новый вид разниц. По ним разницы образуются, если эти операции не формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но учитываются при налогообложении прибыли в другом или других отчетных периодах. Например, это операции, которые в бухучете отражаются на счете 83 или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вот еще некоторые из случаев, когда результат операции не отражается в составе прибыли текущего периода:

• дооценка основных средств и нематериальных активов, если раньше не было уценки, или их уценка в последующие годы при наличии дооценки (счет 83);
• курсовые разницы, которые возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения;
• исправление существенной ошибки в бухучете после утверждения бухгалтерской отчетности (счет 84);
• изменения в учетной политике, которые влекут ретроспективный пересчет (счет 84).

Отложенный налоговый актив.

Хотя вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, здесь ситуация другая.

Отложенный налоговый актив признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница.

Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами вычитаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым активам, являются:

• Временные различия.
• Объединение бизнеса.
• Активы, отражаемые по справедливой стоимости.
• Первоначальное признание актива / обязательства.

ЦЕЛЬ
Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения и раскрытия информации в финансовой отчетности о налогах на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

Принцип отложенного налогообложения предполагает начисление налога, и его последующее списание после уплаты соответствующей суммы налога. Цель состоит в отражении налога в том же отчетном периоде, в котором произошло экономическое событие, в результате которого возник налог, независимо то того, когда налог фактически оплачен.

Отложенный налог возникает при наличии временных разниц в отражении операций и иных событий между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета.

Говоря простыми словами, признание выручки обычно приводит к отражению текущего налогового обязательства, а отражение переоценки приводит к начислению отложенного налога.

ЗАДАЧА
Бухгалтерская прибыль может отличаться от налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами.

МСФО представляет собой единый пакет методических инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета текущих налоговых обязательств и сроки уплаты налогов установлены в налоговом законодательстве и в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Нередко налоги уплачиваются либо в течение нескольких периодов частями, либо авансом. При этом возникает разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или налогового актива).

МСФО (IAS) 12 позволяет преодолеть эту проблему таким образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая при различных налоговых режимах, отражала налоговые последствия операций и иных событий в соответствующий момент времени.

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

1. Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;
2. Будущего возмещения/погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 требует от компаний отражать налоговые последствия операций так же, как отражаются сами операции, т.е.:

• По операциям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках, все налоговые последствия также отражаются в отчете о прибылях и убытках.
• По операциям, отражаемым непосредственно на счетах капитала, налоговые последствия также отражаются на счетах капитала (например, переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16).

Признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на величину гудвила, возникающего в результате этого объединения.

МСФО (IAS) 12 также регламентирует:

1. Признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;
2. Представление налогов на прибыль;
3. Раскрытие информации о налогах на прибыль.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:

1. Налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли, в соответствии с национальным налоговым законодательством и законодательством других государств.
2. Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности с прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).

Отложенный налог – это налог к уплате (его получение или выплата), возникший, когда экономическая деятельность и налоговые последствия имели место либо в разные отчетные периоды, либо не полностью совпадают по суммам или признается в разных периодах.

Бухгалтерский учет налогов упрощается, когда хозяйственная операция регистрируется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения в одном отчетном периоде. В таком случае учитывается налог на прибыль, а отложенный налог не начисляется. .

Если операция осуществляется в году 1, а налог уплачивается в году 2, то в году 1 операция будет отражаться без начисленных налогов, а в году 2 будут отражены начисленные налоги без операции:
В данном примере финансовый актив (отражаемый по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках ) приобретается за 1,000 в году 1 и переоценивается в размере 1,100 на конец отчетного периода с отражением прибыли в размере 100. Затем в году 2 финансовый актив продается за 1,100 по его переоцененной стоимости.

Рассмотрим примеры: I вариант – без применения МСФО 12, II вариант – с применением МСФО 12

I вариант	Год 1	Год 2
Прибыль до налогообложения	100
Расходы по налогу (ставка 20%)		-20
Прибыль за период	100	-20

Основные формы финансовой отчетности

Чтобы понять реальную финансовую ситуацию, помимо PNL необходимо и другие виды финансовых отчетов:

• Баланс (Balance sheet). В бухгалтерском балансе компании показаны активы (оборотные, необоротные), краткосрочные и долгосрочные обязательства и капитал (прибыль, уставной фонд, другие фонды). В балансе детально описаны все статьи и структура активов и пассивов, и их изменения в различные периоды отчетного года.
• Отчет о движении денежных ресурсов (Cash Flow). Этот отчет нужно для понимания остатков и прихода денег в разные месяцы. Например, при продажах с отсрочкой платежа при оформлении сделки компания получает доход, но реальные деньги придут в кассу только через какое-то время. Такая же ситуация может возникать и по затратам.

Чистая прибыль не единственный показатель, на который все смотрят в отчете PNL. Есть и другие, за которыми полезно следить.

Вот они:

Margin Profit – маржинальная прибыль (выручка минус переменные расходы). Помогает гибко прогнозировать финансовый результат в зависимости от количества проданных товаров/услуг.

Оperating Profit – операционная прибыль (операционная выручка минус операционные расходы);

Net Sales – чистые продажи (выручка минус скидки на товары/услуги, бонусные программы лояльности и возвраты). Помогает более прозрачно взглянуть на продажи и оценить вклад службы продаж.

EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации. Позволяет более трезво сравнить себя с другими компаниями, так как исключает налоги и долги.

Retained earnings – чистая прибыль минус начисленные и выплаченные дивиденды.

Не забывайте про эти показатели, чтобы видеть полный контекст ситуации по отчету.

Строка 2410 «Отчета о финансовых результатах»: расшифровка

2450 = Д/об 09 – К/об 09 Превышение дебетового оборота говорит о наличии ОНА и в отчете эту сумму прибавляют к условному расходу по ННП, а превышение оборота по кредиту фиксируется в строке в скобках.

Рассмотрим, как отразить величину ТНП в «Отчете о финрезультатах» на примере заполнения отчета компанией по предложенным исходным данным бухучета. На базе учетной информации по счетам 09, 77, 68/ННП и 99 вычислим сумму ТНП, которая должна фигурировать в строке 2410 «Отчета о финансовых результатах».

Счет Суммы в руб. Д/т К/т Итог 09 97 000 21 000 76 000 — ОНА 77 80 000 212 000 (132 000) — ОНО 90/1 Выручка 30 000 000 90/2 Себестоимость 8 000 000 90/3 НДС 4 000 000 90/7 Затраты по реализации 2 000 000 90/8 Административно- управленческие расходы 6 000 000 99/ Прибыль (убыток) 10 000 000 99/ННП

Порядок заполнения отчета о финансовых результатов за 2021 год по общей форме

По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе.

Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).Далее идет справочная информация.

По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

Что изменилось в отчете о финансовых результатах

Изменения, привнесенные ПБУ 18/02, сказались и на форме отчета о финансовых результатах.

В новой форме отчета о финансовых результатах текущая прибыль показывается в круглых скобках по новой строке 2411.

Так, строка 2410 теперь именуется «Налог на прибыль». Слово «текущий», как было в старой форме, убрали.

Также из формы отчета исключены строки:

Но появились новые строки в основном блоке:

А в дополнительный, «справочный» блок включили строку 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Вся последовательность этапов при исчислении и уплате налога на прибыль организации сводится к использованию формул. Цифры для них вы найдете в бухгалтерском балансе и в отчетности.

Для вычисления величины дохода воспользуйтесь формулами налогооблагаемой прибыли:

ТНП = Д – ПНО + ОНА – ОНО,

ТНУ = Р – ПНО + ОНА – ОНО,

где:

• Д — доходы предприятия;
• Р — расходы предприятия;
• ПНО — постоянные налоговые обязательства;
• ОНА — отложенные налоговые активы;
• ОНО — отложенные налоговые обязательства;
• ТНП — текущий налог на прибыль;
• ТНУ — текущий налоговый убыток.

Признание доходов и расходов

Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.

Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.

При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.

Похожие записи:

• Сумма выплат ветеранам труда с 01.03.2023 в Чувашии
• Рост пособий и налог на вклады: что изменится в феврале
• Можно ли сократить многодетную мать по закону