Счет 68.08 — Налог на имущество
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 68.08 — Налог на имущество». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Производственная компания ООО «Осень» имеет на балансе имущество, со стоимости которого необходимо платить налог. Законодательством региона отчетные периоды не отменены, поэтому предприятие ежеквартально начисляет налог на имущество. Проводки бухгалтер записывает в соответствии с положениями учетной политики, начисляя платежи в составе расходов по основной деятельности.
Как посчитать и записать
Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:
- Налоги не считаются затратами по обычным видам деятельности.
- Расходы по налоговым платежам – это именно обычные виды деятельности.
В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:
- Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 68 — действителен для компаний, занимающихся производством.
- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 — употребляется торговыми фирмами.
Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.
Примечание от автора! Учетная политика – это, по сути, свод правил и проводок, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета компаний.
Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?
Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».
Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.
Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?
Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.
По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Статья 372. Общие положения
- Статья 373. Налогоплательщики
- Статья 374. Объект налогообложения
- Статья 375. Налоговая база
- Статья 376. Порядок определения налоговой базы
- Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества
- Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- Статья 378.1. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений
- Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
- Статья 379. Налоговый период. Отчетный период
- Статья 380. Налоговая ставка
- Статья 381. Налоговые льготы
- Статья 381.1. Порядок применения налоговых льгот
- Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
- Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
- Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- Статья 385.2. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
- Статья 385.3. Особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью
- Статья 386. Налоговая декларация
- Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения
Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество
Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.
Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:
- Основное производство;
- Общехозяйственные расходы;
- Затраты на сбыт и т.д.
Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.
Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.
Налог на имущество: проводки по начислению
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО, а также фирмы на УСН и ЕНВД, если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
- Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91. В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
- Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
- — производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
- — предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным, то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов. Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Таблица проводок по начислению налога на имущество
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| Начисление налога на недвижимое имущество | |||
| 91-2 | 68/ налог на имущ. | 21 600,00 | Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы |
| 20 (23,25,26) | 68/ налог на имущ. | 20 411,00 | Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия |
| 44 | 68/ налог на имущ. | 55 458,00 | Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам |
| 68/ налог на имущ. | 51 | 21 600,00 | Перечисление налога на имущество |
| 68/ налог на имущ. | 91-2 | 7 590,00 | Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество |
| 99 | 68/прибыль | 849,00 | Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество |
| Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года | |||
| 08-1 | 60 (67) | 570 000,00 | Приобретено оборудование по разливу молока |
| 08-1 | 07 | 58 000,00 | Монтаж купленного оборудования |
| 01-2 | 08-1 | 628 000,00 | Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество |
Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
Начислен налог на имущество: проводки
Проводки по налогу на имущество при его начислении отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой метод отражения хозяйственных операций предусматривается ПБУ 10/99. Он подразумевает, что налоговое обязательство отражается в расходах по основным видам деятельности. Однако, существует и иное мнение, согласно которому затраты необходимо относить к прочим расходам и отражать на счете 91 (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Это следует из того, что законодательство не предусматривает конкретного источника, за счет которого компании обязаны уплачивать налог на имущество. Проводки в этом случае будут следующими:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| За отчетный/налоговый период начислен налог на имущество организаций | 91.2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет налог на имущество) |
| Перечислен налог на имущество в бюджет | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет налог на имущество) | 51 «Расчетный счет» |
Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2014 году
Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».
Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).
Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».
Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.
В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.
Проводки, используемые в бухгалтерском учете для начисления налога на имущество
Таблица 1. Счета, используемые для ведения учета по имущественным налоговым начислениям
| Дебетовый счет | Кредитовый счет | Какая производится проводка | Величина проводки | Подтверждающий документ |
|---|---|---|---|---|
| 91-2 | 68 | Данная проводка предполагает начисление суммы имущественного налога | Размер начисленной суммы | Справка из бухгалтерии, заполненный декларационный бланк по налогу на имущество компании |
| 68 | 51 | Производится перечисление начисленной ранее суммы сбора | Размер начисленной суммы | Любой платежный документ, полученный в результате совершения денежного перевода |
Налог на имущество: проводки по начислению
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО, а также фирмы на УСН и ЕНВД, если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
- Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91. В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
- Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
- — производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
- — предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным, то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов. Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.
В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.
Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.
Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.
За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.
Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Размер налога исчисляется так:
- определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
- результат делят на число месяцев периода + 1.
К примеру, чтобы рассчитать налог за 1-й квартал необходимо определить сумму значений остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Допустим, что величины будут такими:
- на 1.01 — 120 000 р.;
- на 1.02 — 136 000 р.;
- на 1.03 — 130 000 р.;
- на 1.04 — 128 600 р.
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
- средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
- ∑ налога — ∑ перечисленных на протяжении года авансов.
Расчеты при льготируемом имуществе
Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.
Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле:
Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =
(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)
Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле:
Полная сумма налога на имущество за год =
(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.