Cубсидиарная ответственность бухгалтера: когда наступает и как избежать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Cубсидиарная ответственность бухгалтера: когда наступает и как избежать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Субсидиарная ответственность – это разновидность материальной ответственности должностных лиц (и не только) организации-банкрота, наступающая в случаях, когда сама организация не может погасить существующую задолженность перед своими кредиторами. Субсидиарной ответственности предшествует банкротство компании, являющей основным должником по всем своим обязательством.

Как бухгалтеру избежать привлечения к субсидиарной ответственности

Субсидиарная ответственность бухгалтера по долгам организации-банкрота не носит абсолютного характера.

Если бухгалтер докажет, что его вины, скажем, в искажении/уничтожении бухгалтерской документации, которое привело к невозможности взыскания долгов, не было, то никакой ответственности он не понесет (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве»).

Чтобы избежать возможного привлечения к субсидиарной ответственности по долгам организации-работодателя, бухгалтеру важно помнить о строгом соблюдении ряда обязательных правил.

1. Исключить даже малейшую вероятность отражения в бухгалтерском учете несуществующих операций и объектов.

Любая операция регистрируется только при наличии надлежаще оформленного первичного учетного документа. Нельзя принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места в реальности операции, в том числе документы, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Что такое субсидиарная ответственность

В переводе с латинского языка слово «субсидиарный» означает «дополнительный» или «резервный». В юриспруденции это право взыскать долг с другого лица, если основной должник уклоняется или не имеет достаточно средств. Субсидиарная ответственность усиливает защиту кредиторов и других потерпевших лиц.

«Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.»

Согласно ст. 399, Гражданского Кодекса РФ

В данном случае гендиректор является основным должником, а главбух – субсидиарным. Чтобы заплатить своим имуществом за долги руководителя предприятия, необязательно совершать правонарушения. Достаточно факта, что субсидиарный должник знал о действиях основного должника, которые привели к банкротству, и мог повлиять на неправильные решения и не допустить негативного развития событий.

Что показывает судебная практика

Растет число дел, по которым главный бухгалтер признается субсидиарным должником. Привлечение к ответственности происходит после отказа основного должника удовлетворить требования, предъявленные в письменной форме, либо при отсутствии ответа на них в установленный срок. Объем взысканных с главбуха средств не превышает объема ответственности основного должника.

Суд принимает возражения по исковой давности, касающейся требований по основному обязательству. Судебные иски не предъявляются только лишь субсидиарному должнику. В судебном процессе в качестве ответчика обязательно выступает и основной должник.

Если существует возможность взыскать полную сумму долга с генерального директора, главбух к субсидиарной ответственности не привлекается.

После выполнения требований кредиторов субсидиарный должник может в порядке регресса возместить ущерб за счет основного должника. Для этого нужно еще до удовлетворения требований истца письменно уведомить о своих намерениях основного должника, а если дело рассматривается в суде, привлечь его к участию. Если не выполнить эти условия, основной должник может избежать выполнения регрессных требований.

Чтобы не отвечать по чужим долгам собственным имуществом, необходимо хорошо знать законодательную базу, выбирать правильную тактику и стратегию даже при выполнении рутинных должностных обязанностей.

Когда отвечает главный бухгалтер?

Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:

• искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
• документы отсутствуют;
• документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.

В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.

Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):

1. Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
2. Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.

Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности

Должность главного бухгалтера – исключительно ответственная.

Очень часто главбухи становятся объектом давления со стороны руководства компании или её владельцев, принявших необдуманное решение преступить закон. УК РФ (ст. 199, части 1 и 2) предусматривает уголовное наказание за уклонение от уплаты налогов для главного бухгалтера. Главным бухгалтерам угрожают увольнением и частенько склоняют к совершению экономических преступлений, делая их фактическими соучастниками.

Важно: привлечь директора или главбуха к субсидиарной ответственности можно только при доказанной его вине в противоправных действиях или бездействии.

При ликвидации предприятия-должника могут возникнуть следующие основания для привлечения главбуха к субсидиарной и даже уголовной ответственности:

• Отсутствуют ключевые документы бухгалтерского учета. Речь прежде всего идет о первичных документах.
• Бухгалтерская отчетность не содержат всю информацию о движении товарно-материальных ценностей. Например, какая-то сделка не нашла отражения в учете, даже если это закупка канцелярских принадлежностей на пустяковую сумму.
• Бухгалтерская отчётность преднамеренно искажена с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы, возможных финансовых махинаций.
• Участие в выводе активов, фиктивном банкротстве, уходе от погашения кредиторской задолженности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

• за формирование учетной политики;
• за ведение бухгалтерского учета;
• за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Но мало кто знает, что:

• На этом риски «несчастного» бухгалтера не заканчиваются. С каждым днем все более актуальным становится вопрос о его ответственности в процедурах банкротства организаций-должников.
• Если рассматривать вопрос ответственности главного бухгалтера организации более детально, следует обратить особое внимание на возможность привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности по обязательствам должника в процедурах банкротства.

Если рассматривать вопрос ответственности главного бухгалтера организации более детально, следует обратить особое внимание на возможность привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности по обязательствам должника в процедурах банкротства.

Субсидиарная ответственность — это право взыскания неполученного долга с другого обязанного лица, если первое лицо не может погасить обязательства. Такими лицами для организации являются учредители, руководители и с недавнего времени бухгалтер! В случае недостаточности имущества компании для погашения долгов на нихможет быть возложена субсидиарная ответственность.

Именно так! По всем обязательствам организации придется отвечать не только руководителю, но и бухгалтеру! И отвечать придется в размере всей кредиторской задолженности организации, а в большинстве случаев это достаточно солидная сумма.

Закон о банкротстве регламентирует, что ответственность для бухгалтера наступает в случаях, когда документы бухгалтерского учета:

• отсутствуют,
• не содержат всю необходимую информацию,
• содержат искаженную информацию, что должно затруднить процедуру банкротства (к этому относятся действия по оптимизация налогообложения).

Все просто:

• все документы должны быть на месте, в том числе документы, послужившие основанием для составления документов бухгалтерского учета. Поэтому «первичку» необходимо беречь как зеницу ока. Кстати, если у бухгалтера не нашли документов о том, куда делась ручка из закупленных канцтоваров, документы бухучета формально могут быть признаны отсутствующими;
• информация в документах не должна быть искаженной. Понятно, что если есть споры, например, проигранные ФНС, то документы будут признаны искаженными. Или учтено принятие контрагентом товара, а накладная отсутствует — в этом случае информация также становится искаженной…
• проблемы с документами бухучета должны затруднять процедуру банкротства. Ну и здесь все просто: не видно по документам, куда ушла ручка из канцтоваров − разбазаривание конкурсной массы!

Причинами привлечения КДЛ к субсидиарной ответственности могут стать:

• действия (бездействия) лица, которые привели к образованию задолженности;
• искажение или непредставление отчётности и иной документации;
• нарушение сроков подачи заявления о банкротстве.

Субсидиарная ответственность без банкротства

Такие ситуации могут возникать и в текущей деятельности “полноценной” компании. Например, при невозможности погашения кредитов или займов при личном поручительстве должностного лица. Если договор поручительства подписан с главбухом, ему придётся отвечать своим имуществом.

Аналогично, долги могут взыскать с ответственных лиц принудительно закрытой компании. Это происходит, если организация больше года не сдаёт отчётность и не проводит денежных операций. Тогда ИФНС исключает её из ЕГРЮЛ (статья 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При наличии долгов кредиторам даётся три года на их взыскание. Главный бухгалтер может понести ответственность, только если его признают КДЛ.

Материальная ответственность

Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.

Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.

Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.

В чем заключается субсидиарная ответственность для бухгалтера?

Для начала, разберем, что собой представляет субсидиарная ответственность. СО – это мера дополнительного материального обеспечения долгов предприятия, осуществившего процедуру банкротства. Проще говоря, обязательства по кредитам, корпоративным займам, налогам и прочим сборам в пользу государственных органов и коммерческих организаций могут быть возложены на личное имущество и денежные средства «контролирующих должника лиц» (КДЛ). Инициирование процедуры возложения «субсидиарки» возможно только после решения суда о несостоятельности юрлица. Есть и другие случаи, рассмотрим такие случаи в следующей статье.

Предварительно кредитор обязан обратиться с требованием о взыскании долгов с основного должника, то есть – с компании. Если возможности исполнения обязательств юридическим лицом исчерпаны, то тогда возможно переложение требований кредитора на КДЛ, что закреплено в норме № 127-ФЗ «О банкротстве».

Этот же Закон регулирует и фиксирует ответственность должностных лиц, осуществляющих бухучет, хранение бухгалтерских документов и финансовой отчетности компании-должника. Наконец, в п. 2 ст. 61.10 Закона прямо указывается на возможность того, что бухгалтер может быть включен в перечень контролирующих и оказывающих влияние лиц.

Что в итоге? На бухгалтера может быть возложена СО, если он не докажет свою непричастность (путем действий или бездействия) к невозможности полного исполнения обязательств перед кредиторами.

Когда наступает ответственность для бухгалтера?

Меры ответственности и ключевые положения процедуры несостоятельности предприятия изложены в Федеральном законе № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.

Основополагающую значимость при СО имеет термин «контролирующее должника лицо» (КДЛ). В перечень таких лиц входят не только директор или президент компании, но и его заместители, руководители отделов, собственники имущества, акционеры с правом голоса, председатель ликвидационной комиссии, а также бухгалтер. Более того, субсидиарка может быть возложена даже на сторонние организации и физических лиц, вплоть до юристов компании. Главное, чтобы имел место факт оказания влияния на принятие решений. Таким образом, под «удар Фемиды» попадают юристы, аудиторы и даже родственники КДЛ.

В 2018 году Федеральная налоговая служба предприняла попытку предельно точно квалифицировать «контролирующих должника лиц», но разночтения в судах все равно происходят.

Наблюдается значительный рост судебных дел, связанных с возложением СО. Рассмотрим механизм всего процесса пошагово:

1. Осуществляется инициирование арбитражного дела о банкротстве предприятия. Заявителями могут выступать как сама организация, так и сторонние организации, включая кредитора или органы государственной власти.
2. Процесс несостоятельности организации предполагает строгое соблюдения этапности. Назначается арбитражный управляющий, проводятся мероприятия по санации бизнеса. Судебное производство объявляется закрытым, если активов предприятия хватает для исполнения долговых обязательств. В противном случае, объявляется конкурсное производство, имущество фирмы уходит с молотка на погашение кредитных и фискальных задолженностей. Завершает процедуру решение о завершении конкурсного производства.
3. В случае, если конкурсное производство не дало требуемых результатов, и покрытия всей суммы долгов не произошло, то обременение распространяется на имущество и денежные средства физических лиц – КДЛ.
4. ФССП приступает к исполнению решения суда, вводя арест на имущество и денежные счета контролирующих лиц, производя опись и изъятие ценностей с последующей их реализацией и передачей вырученных средств кредиторам.
5. Также возможно банкротство самих КДЛ.

Исключение юридического лица из ЕГРЮЛ не гарантирует освобождения от уплаты долгов. Законодателем установлен период до трех лет после признания предприятия банкротом, в течение которого кредитор или фискальное учреждение имеют право обратиться с заявлением о возбуждении дела о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности.

Что такое субсидиарка и когда к ней привлекают бухгалтера

Субсидиарка — вид материальной ответственности КДЛ предприятия, которое было доведено до банкротства. СО наступает в том случае, если хозяйствующий субъект самостоятельно не может погасить образовавшуюся задолженность перед кредиторами.

Но кредиторы не сразу пытаются привлечь к ответственности КДЛ. На первом этапе иск с требованиями имущественного характера предъявляется к хозяйствующему субъекту, который является основным должником. Если нарушить регламент этой процедуры, то требования, которые предъявляются к субсидиарным ответчикам, будут признаны необоснованными, а также не будут подлежать удовлетворению.

Действия кредиторов регулирует ГК РБ. Не получится вернуть долг за счет КДЛ, если сумма может быть погашена путем ее взыскания с хозяйствующего субъекта, который является основным должником. Но ситуация может измениться при проведении процедуры банкротства.

Субсидиарные ответчики, в числе которых бухгалтер, привлекаются к ответственности. Делается это в том случае, если имущества и средств компании недостаточно для того, чтобы удовлетворить требования каждого кредитора. За счет денег, а также имущества ответственных лиц, закрываются непогашенные финансовые обязательства предприятия.

Субсидиарка может быть возложена только на тех сотрудников, которые контролируют деятельность компании. Речь идет о лицах, у которых есть возможность определять действия предприятия. В соответствии с действующим законом, СО распространяется в том числе на сотрудников, в списке должностных обязанностей которых ведение, а также хранение документов бухучета хозяйствующего субъекта. Также это касается лиц, которые замещают главбуха. Мы видим, что не только руководство предприятия, но и бухгалтер может быть привлечен к СО. Для автоматизации процессов управления и учета на предприятиях торговли и производственных организациях предлагаем воспользоваться облачной конфигурацией 1С:Управление компанией.

Основания для признания ответственности главного бухгалтера

В первую очередь субсидиарка в отношении главбуха наступает, если он не вовремя сообщил о финансовой несостоятельности предприятия или давал финансовые указания руководителю, которые привели к ухудшению ситуации.

Также основаниями для признания причастности к банкротству главного бухгалтера могут быть следующими:

• он входил в состав совета директоров;

• знал о незаконных действиях и получал от них выгоду;

• намеренно уклонялся от выплат кредиторам;

• допустил ошибки в отчётности или потерю документов;

• имеет значительную долю акций компании.

Главного бухгалтера могут привлечь к субсидиарной ответственности и взыскать с него долги компании. Но для этого нужно доказать, что главбух был контролирующим лицом в пределах 3-х лет до момента появления признаков банкротства.

Главный бухгалтер может переложить ответственность на директора. Для этого надо получать от директора указания по крупным и важным сделкам в письменном виде. Хотя бы по сомнительным контрагентам.

Также, чтобы избежать субсидиарной ответственности, нужно внедрить в компании меры должной осмотрительности. Это может быть регламент выбора контрагентов, в котором прописано, кто из сотрудников и каким образом проверяет контрагента на благонадежность. Это «размывает» ответственность за выбор контрагента.

Основания для привлечения

Чтобы сотрудника организации признали контролирующим должностным лицом, он должен быть причастен к одному из следующих действий:

• Проведения сделки, из-за которой имущественным правам кредиторов причинен ущерб. Сделки могут быть, как обычные, так и сомнительные или ставящие интересы одного из кредиторов выше других.
• По его вине отсутствуют, заполнены не полностью или искажены отчетные документы, в том числе бухгалтерские.
• По 51% требований специалистов финансового управляющего сотрудник организации привлечен к делу об административном, уголовном или налоговом нарушении.
• Отсутствуют документы, которые нужно хранить по закону.
• Не внесены или не обновлены данные о деятельности организации, в том числе в ЕГРЮЛ или Едином реестре сведений о деятельности ЮЛ.

Похожие записи:

• Когда повысят пенсию в 2024 детям инвалидам
• Можно ли отозвать посылку или письмо
• Выплаты (пособия) многодетным семьям в Башкортостане в 2023 году